Traitement comptable des options


Cet engagement restera comptabilisé à cette même valeur jusqu'à son expiration à l'échéance. S'il s'agit d'engagements importants, ils devront, en application de l'arrêté royal du 8 octobreêtre mentionnés dans l'annexe aux comptes annuels.

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La prime perçue par l'émetteur de l'option et la prise en compte du risque La prime perçue par l'émetteur de l'option La prime perçue par l'émetteur lui est définitivement acquise, que l'option soit ou non levée à l'échéance. Elle constitue toutefois la contrepartie du risque, assumé par l'émetteur, de subir l'impact d'une évolution défavorable - pour lui - du cours du sous-jacent, sans pouvoir bénéficier d'une évolution favorable, de son point de vue, du cours de celui-ci.

Ce risque assumé et concrétisé par le cours traitement comptable des options l'option est, dès le moment qui suit l'émission de l'option et la perception de la prime, entièrement dissocié du montant de la prime perçue.

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Le cours de l'option peut, selon l'évolution du marché, être égal, supérieur ou inférieur au montant de la prime perçue. Eu égard à ces éléments, deux optiques peuvent être retenues : ou bien on considère que le prix obtenu étant définitivement acquis et dissocié du risque afférent à l'option et de l'évolution ultérieure de ce risque, ce prix doit être considéré, dès sa perception, comme un résultat acquis, à acter à ce titre au compte de résultats.

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L'adoption de l'une ou de l'autre de ces approches a évidemment une incidence sur le traitement du risque attaché à l'option cf. La prise en compte du risque Le risque de perte associé à l'engagement incorporé dans l'option émise doit de toute évidence être pris en considération et être rencontré, à tout le moins à la date de clôture des comptes, en vertu du principe déposé dans l'article 19, alinéa 3, de l'A.

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Eu égard au caractère exemplatif, clairement affirmé, de l'énumération des risques reprises à l'alinéa 5, il est incontestable que l'obligation de tenir compte des risques existant à la date de clôture, s'applique aux risques de perte inhérents aux options émises. Le critère le plus adéquat pour l'évaluation du risque associé aux options émises est, dans le cas d'options traitées sur un marché organisé et liquide, le cours de l'option.

Il s'agit d'une valeur à laquelle le marché évalue ce risque. C'est aussi le montant que l'entreprise devrait décaisser si elle entendait couvrir de manière spécifique et précise le risque assumé.

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Selon l'optique qui aura prévalu pour la comptabilisation de la prime perçue, le risque à prendre en considération sera, dans la première approche, le cours de l'option à la date de clôture et, dans la traitement comptable des options approche, la différence positive entre le cours de l'option à la date de clôture et le montant de la prime différée. Cet arrêté ne prévoit pas l'hypothèse de la constitution ou de l'ajustement de provisions s'inscrivant dans le cadre de résultats financiers.

Conclusions La Commission est d'avis, dans le prolongement de l'approche qu'elle a retenue en matière de risques de change : a que sans écarter la première méthode d'enregistrement de la prime perçue, le principe de prudence peut conduire à lui préférer la seconde; b que, dans l'état actuel des textes : en cas d'adoption de la seconde méthode de comptabilisation de dépôts doptions binaires prime perçue, il peut se recommander de porter sous un même compte le montant de la prime différée ainsi que les montants nets déduction faite des reprises prélevés sur le compte de résultats pour rencontrer les risques additionnels de perte dépassant le traitement comptable des options de la prime perçue; en cas d'adoption de la première méthode de comptabilisation de la prime perçue, la prise en compte du risque sera effectuée par la constitution et l'ajustement des provisions, à prélever ou à restituer au compte de résultats par un compte de résultats financiers; c qu'il s'indique de mentionner dans l'annexe, en application de l'A.

Dénouement de l'opération Le dénouement donnera lieu à l'extourne des écritures relatives à l'engagement souscrit et, selon la comment gagner rapidement 100 000 adoptée cf.

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Dénouement par abandon de l'option par le titulaire En ce cas, aucune écriture supplémentaire à celles mentionnées ci-dessus ne devra être actée. Dénouement par exercice de l'option par le titulaire En cas d'exercice par le titulaire de l'option d'achat qui lui a été consentie, l'émetteur de l'option - ayant opéré à découvert devra acquérir les titres sous-jacents au prix du marché et les recéder au prix d'exercice.

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En règle générale, il en résultera une moins-value sur réalisation. En cas d'exercice par le titulaire de l'option de vente qui lui a été consentie, l'émetteur de l'option - ayant opéré à découvert - se verra imposer l'acquisition des titres sous-jacents à un prix qui, normalement, dépassera le prix du marché. La différence entre le prix d'exercice et la valeur du marché devra donner lieu à une réduction de valeur.

Conclusion d'une opération traitement comptable des options couverture L'émetteur d'une option n'est normalement pas en mesure de se dégager des engagements qu'il a souscrits par la constitution de l'option.

Mécanisme du contrat d'option Définition Par contrat d'option, on entend le contrat par lequel une partie émetteur de l'option s'engage, le cas échéant moyennant paiement immédiat par le titulaire de l'option d'un prix prime de l'optionà acheter engagement d'achat ou à vendre engagement de vente au titulaire de l'option, au gré de ce dernier et à un prix préalablement déterminé ou déterminable prix d'exercice 1à une date ou durant une période déterminée, 2 un bien actif sous-jacent. À l'engagement d'achat de l'émetteur de l'option correspond, dans le chef du titulaire de l'option, une option de vente option put. À l'engagement de vente de l'émetteur de l'option correspond, dans le chef du titulaire de l'option, une option d'achat option call. Droits et engagements du titulaire de l'option Le titulaire de l'option d'achat ou de vente ne contracte d'autre engagement que de payer le prix de l'option si le contrat prévoit le paiement d'un tel prix.

Il lui est toutefois possible de conclure une opération visant à couvrir le risque, par exemple par l'acquisition d'une option de vente ou d'achat et possédant les mêmes caractéristiques que la première à savoir même prix d'exercice, même date d'échéance, même titre sous-jacent.

En ce cas, on se trouve toutefois dans une situation où une opération de couverture est conclue.

Traitement Comptable de l'emprunt obligataire ( La Comptabilité approfondie )

Section III : Conséquences de l'absence d'un marché organisé et liquide Compte tenu de la volatilité du cours des options, le principe de prudence revêtira un relief particulier dans le cadre de la conclusion des opérations portant : sur des valeurs traitées sur des marchés non liquides, à savoir des marchés organisés ou assimilés à des marchés organisés ne répondant pas aux deux critères repris au point 3 de la section I du présent avis; sur des valeurs non cotées.

Celle-ci fait l'objet, le cas échéant, de réductions de valeur pour en ramener la valeur comptable nette à la valeur inférieure de réalisation cours du marché de l'option ou pour tenir compte soit de l'évolution de la valeur de réalisation ou de marché de l'option, soit des aléas justifiés par la nature des avoirs en cause A. Ces réductions de valeur sont reprises si elles ne sont plus justifiées par les moins-values et risques en considération desquels elles ont été constituées.

Le risque assumé fait l'objet, à la clôture de l'exercice ou à toute clôture intermédiaire, d'une provision à charge des résultats financiers. Ce risque à provisionner est évalué au cours de bourse de l'option. Par la suite, cette provision est périodiquement ajustée par le jeu traitement comptable des options mêmes comptes de résultats financiers, pour en maintenir le traitement comptable des options au niveau du cours boursier de l'option émise.

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Par la suite, il peut se recommander de porter sous un même compte le montant de la prime différée ainsi que les montants nets déduction faite des reprises prélevés sur le compte de résultats pour rencontrer les risques additionnels de perte dépassant le montant de la prime perçue.

Compte tenu de la volatilité du cours des options, le principe de prudence revêt un relief particulier. C'est principalement le cas si le marché n'est pas liquide. Le prix d'exercice peut être fixé de diverses manières et notamment : - être fixé, ne varietur, à la conclusion du contrat; - être fixé, ne varietur, dès la conclusion du contrat, mais être majoré d'un intérêt en fonction de la date effective de la levée de l'option; - être fixé par référence au prix du marché au moment de la levée de l'option avec, selon le cas, fixation d'un abattement ou détermination d'un prix minimum ou maximum.

L'avis traitera, à titre spécifique, des cas où le prix d'exercice est fixé, ne varietur, à la conclusion du contrat. Les principes dégagés s'appliqueront toutefois, mutatis mutandis, pour les autres traitement comptable des options. La Commission n'ignore pas que ces dernières années ont vu se développer un nombre particulièrement important de nouveaux instruments financiers.

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Nombre de ces nouveau instruments financiers résultent toutefois de la combinaison d'instruments déjà existants ou représentent des produits dérivés de tels instruments. La doctrine internationale tend à s'attacher aux grands principes comptables, applicables par grandes familles d'instruments financiers, sans vouloir couvrir de manière spécifique toutes les innovations susceptibles d'être introduites.

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La Commission a adopté une même ligne de conduite et a arrêté au premier chef deux avis ayant trait au traitement comptable des options sur actions. Les règles reprises dans le cadre du présent avis seront toutefois d'application, mutatis mutandis, aux autres titres de placement.

La Commission examinera par la suite le traitement comptable des contrats fermes à terme de taux d'intérêt. Repris dans le Bulletin de la C. Le groupe de travail sur les normes comptables créé au sein de l'O. Il convient toutefois de souligner que l'A.

Le traitement comptable des options sur actions (considérées isolément) | CNC CBN

A titre d'exemple, il convient de souligner qu'aux Pays-Bas, les règles d'enregistrement et d'évaluation des primes d'options considérées comme des actifs circulants sont conformes à la quatrième directive et similaires à l'avis de la C.

Cet avis se réfère en effet aux conditions liées au marché des options de taux d'intérêt qui sont très précises et qui ne sont pas forcément remplies par tous les types de marchés organisés La Commission des études comptables du Conseil national de la Comptabilité s'est d'ailleurs montrée très réservée quant à l'extension de la méthode d'évaluation au prix du marché à d'autres instruments que les contrats d'options de taux d'intérêts couverts par l'avis précité et les contrats traités dans le cadre du Marché à terme international de France M.

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